در راستای تصمیم جلسه مورخ 1389/04/08 کمیسیون تخصصی امور اجتماعی و دولت الکترونیک دفتر هیأت محترم دولت، موضـوع نامه شـماره 79640/44033/8 مورخ 1389/12/04 دبیر محترم کمیسیون مذکور و به منظور اتخاذ رویه واحد برای اجرای تبصره (2) ماده «38» قانون مالیات بر ارزش افزوده و نیز بخشنامه شماره ۱۸۳۸۴/۲۰۰ مورخ 1390/08/04 سازمان امور مالیاتی و با هدف ایجاد وحدت رویه، نحوه اقدام ادارات کل آموزش فني و حرفه اي در خصوص اعمال مشوق های موضوع دستورالعمل اجرایی تبصره 2 ماده 38 به شرح زیر ابلاغ می گردد.

ماده1: معانی واژه ها و اصطلاحات بکار رفته در این دستورالعمل به شرح زیر می باشد.

قانون: قانون مالیات بر ارزش افزوده

اداره کل امور مالیاتی: مرجعی که رسیدگی، مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده را به عهده دارد.

اداره صلاحیت دار وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی: مرجع صلاحیت دار برای اظهار نظر در زمینه دوره های آموزشی ارتقاء مهارت کارکنان بنگاه های اقتصادی، برعهده ادارات کل آموزش فنی و حرفه ای هر استان است.

واحد تولیدی: بنگاه های اقتصادی دارای مجوز فعالیت از قبیل پروانه بهره برداری، گواهی فعالیت صنعتی، کارت شناسایی و یا …. از مراجع ذیصلاح در امر فن آوری اطلاعات، صنعت، معدن و مونتاژ محصولات گوناگون.

عوارض: عوارض موضوع بند «الف» ماده ۳۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده که بابت فروش کالای تولیدی یا ارائه خدمات در طول یکسال شمسی که به چهار دوره مالیاتی سه ماهه تقسیم می شود، دریافت گردیده است.

مؤدی: صاحبان واحدهای تولیدی اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که در نظام مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام نموده و دارای گواهی ثبت نام معتبر می باشند.

اداره کل: اداره کل آموزش فنی و حرفه ای استان

کمیته تبصره 2 ماده 38 اداره کل: کمیته ای است متشکل از:

• مدیرکل آموزش فنی و حرفه ای استان
• معاون توسعه منابع و مدیریت
• معاون آموزش، پژوهش و برنامه ریزی
• مسئول حراست اداره کل
• کارشناس آموزش در صنایع اداره کل

ماده2: وظيفه بررسي صحت اجراي دوره های آموزشی اعلام شده از سوی بنگاه های اقتصادی به منظور ارائه به اداره كل امور مالیاتي در هر استان، بعهده کمیته تبصره 2 ماده 38 اداره کل آن استان مي باشد و این کمیته انطباق اقدامات مندرج در مستندات ارسالی از سوی بنگاه اقتصادی، با مندرجات پرتال جامع آموزشی یا اجرای دوره مطابق ماده 4 و نیز راه اندازی و نگهداری مراکز جوار و بین کارگاهی را تایید یا رد می کند و نظر به اینکه تعیین میزان برخورداري نهایی از مزاياي اين قانون و بررسي صحت اسناد مالي، نوع و ميزان هزينه ها (از جمله قيمت تجهيزات خريداري شده، حق‌التدریس مربی و ...) و نیز تایید یا رد نهایی آن بر عهده ادارات كل امور مالیاتی می باشد( به دلیل دسترسی ادارات كل امور مالیاتی به دفاتر روزنامه و کل، درآمد و هزینه) ، لذا این کمیته در خصوص صحت و سقم مبالغ و اصالت صورت حساب های هزینه دوره های آموزشی و دفاتر بنگاه اقتصادی اظهار نظر نخواهد نمود.

ماده3: کمیته تبصره 2 ماده 38 اداره کل، تنها دوره هاي آموزشي مربوط به همان سال را که در پورتال سازمان ثبت شده باشند بررسي مي نمايند و امكان پذيرش دوره هاي مربوط به سال هاي گذشته را ندارد.

ماده4: کلیه آموزشهای بدو استخدام و يا کوتاه مدتی که به منظور ارتقاء مهارت، غني سازي شغلي و پايدار سازي شغلي شاغلین بنگاه اقتصادی در آموزشگاه های فنی و حرفه ای آزاد یا در مراکز جوار کارگاهی یا بین کارگاهی و یا با نظارت اداره کل در بنگاه اقتصادی اجرا می شود مشمول اين شيوه نامه مي باشد.

تبصره1: دوره های عمومی که منجر به افزایش مهارت شاغلین نمي شوند و همچنين دوره های برگزار شده براي خانواده کارکنان بنگاه اقتصادی مشمول این بخش نمی باشند.

تبصره2: به منظور نظارت بر روند اجرای دوره های آموزشی مشمول برخورداری از معافیت های موضوع این دستورالعمل، بنگاه های اقتصادی مکلفند حداقل یک هفته قبل از برگزاری دوره، موضوع را کتبا به اداره کل اعلام نمایند.

تبصره3: اسناد و مدارک مربوطه به هر دوره آموزشی بایستی توسط بنگاه اقتصادی تهیه، آماده سازی و در مهلت تعیین شده در دستورالعمل برای بررسی به اداره کل ارائه نمایند در غیر اینصورت هیچ گونه مسئولیتی بر عهده اداره کل نمی باشد.

تبصره4: پس از دریافت اظهارنامه موضوع تبصره2همین ماده، بلافاصله ابلاغ ناظر دوره توسط مدیر کل استان صادر و ناظر، کتبا برگزاری دوره را از طریق تکمیل فرم گزارش بازدید تایید یا رد می نماید.

تبصره5: با عنایت به اینکه هزینه‌‌های هر سال شمسی که به چهار دوره سه ماهه تقسیم شده صرفا تا سقف ۱۰% عوارض فروش ابرازی همان سال قابل استرداد یا تهاتر خواهد بود. چنانچه مؤدیان هزینه‌های انجام شده در هر دوره مالیاتی را در جدول پیوست فرم اعلام هزینه، درج و اعلام نکرده باشند در صورت رعایت مفاد این دستورالعمل، صرفاً تا پایان اولین دوره مالیاتی بعد از سال مالیاتی قابل رسیدگی، تهاتر یا استرداد خواهد بود لذا به مدارك ارائه شده پس از پایان مهلت قانوني، ترتیب اثر داده نخواهد شد.

ماده5: در خصوص هزینه هاي ايجاد، نگهداري، تجهيز و تكميل مراکز آموزش جوار و بین کارگاهی، کمیته تبصره 2 ماده 38 اداره کل تنها صحت انجام كار را بررسي و لیست تجهیزات و وسایل خریداری شده و کارهای انجام یافته در ایجاد و نگهداری (بدون تعیین قیمت) را طی نامه ای به اداره كل امور مالیاتي اعلام می نمايند و تعيين صحت ميزان هزينه ها از جمله قيمت تجهيزات خريداري شده بر عهده اداره كل امور مالياتي است.

تبصره: در صورتی که مجوز تاسیس مرکز جوار / بين كارگاهي مربوط به سال های گذشته باشد هزینه ایجاد مرکز جوار یا بین کارگاهی در بخش هزینه های دوره های آموزشی لحاظ نخواهد گردید.

ماده6: اداره کل مکلف است نتیجه بررسی کمیته تبصره 2 ماده 38 را ظرف حداکثر 15 روز پس از دریافت درخواست بنگاه اقتصادی و بصورت مکتوب، به شرح زیر اعلام نماید:

• در صورت تایید عملکرد بنگاه اقتصادی، موضوع طی نامه ای به انضمام مستندات مربوطه به اداره کل امور مالیاتی اعلام و رونوشت نامه را به دفتر آموزشگاه های آزاد و مشارکت مردمی سازمان ارسال نماید.
• در صورت عدم تایید عملکرد، موضوع با ذکر دلایل، طی نامه ای به بنگاه اقتصادی اعلام و رونوشت نامه به دفتر آموزشگاه های آزاد و مشارکت مردمی سازمان ارسال گردد.

ماده7: نظر به اینکه ادارات کل امور مالیاتی مکلفندحداکثر ظرف مدت یکماه از تاریخ دریافت اعلام اداره صلاحیتدار وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی، اسناد و مدارک تسلیم شده را بررسی و در صورت تائید هزینه ها، با رعایت مفاد این دستورالعمل و با توجه به درخواست مؤدی مبنی بر تهاتر یا استرداد، حسب مورد اقدام و مراتب را از طریق اداره کل امور مالیاتی ذیربط به اداره کل امور مالیاتی مسئول رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد مالیاتهای مستقیم به منظور رعایت بند (۸)بخشنامه شماره ۱۸۳۸۴/۲۰۰ مورخ 4/8/1390 سازمان امور مالیاتی کشور، به اداره صلاحیت دار وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی، اعلام نمایند، لذا ادارات کل مکلفند علاوه بر در اختیار داشتن مستندات هر پرونده، نامه اعلام نتیجه اداره کل امور مالیاتی را نیز در پرونده ثبت و نگهداری نمایند.